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研發費用稅前加計扣除新政指引


時間:2022-08-18 10:38:54來源:hydma 點擊:0


一、研發費用加計扣除的具體政策

  

【適用主體】

  

  除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外,其他行業企業均可享受。

  

  【優惠內容】

  

  企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的,自2023年1月1日起,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

  

  上述政策作為制度性安排長期實施。

  

  【政策依據】

  

  1.《》(財稅〔2015〕119號)

  

  2.《》(2023年第7號)


二、研發費用加計扣除政策的適用活動范圍

  

【適用主體】

  

  除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外,其他行業企業均可享受。

  

  【適用活動】

  

  企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

  

  下列活動不適用稅前加計扣除政策:

  

  1.企業產品(服務)的常規性升級。

  

  2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

  

  3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

  

  4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

  

  5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

  

  6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

  

  7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

  

  【政策依據】

  

  《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)


三、可加計扣除的研發費用范圍

  

【適用主體】

  

  除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外,其他行業企業均可享受。

  

  【優惠內容】

  

  1.人員人工費用。

  

  直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

  

  2.直接投入費用。

  

  (1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

  

  (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

  

  (3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

  

  3.折舊費用。

  

  用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

  

  4.無形資產攤銷。

  

  用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

  

  5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

  

  6.其他相關費用。

  

  與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

  

  【政策依據】

  

  1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

  

  2.《》(2017年第40號)


四、委托、合作、集中研發費用加計扣除政策

  

【適用主體】

  

  除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外,其他行業企業均可享受。

  

  【判定標準】

  

  1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

  

  2.企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

  

  3.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。

  

  【政策依據】

  

  1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

  

  2.《》(財稅〔2018〕64號)


五、研發費用加計扣除政策會計核算與管理

  

【適用主體】

  

  除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外,其他行業企業均可享受。

  

  【優惠內容】

  

  1.企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

  

  2.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  

  【政策依據】

  

  《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

 

相關政策


(來源:國家稅務總局)




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